第16课 中国赋税制度的演变 课件

(共59张PPT)
中国赋税制度的演变
选择性必修1 国家制度与社会治理
一、中国古代的赋役制度
1.秦汉：田赋、人头税、徭役
2.隋唐：租庸调制、两税法
3.宋元：附加税、科差
4.明清：一条鞭法、摊丁入亩
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税制度
2.个人所得税制度
第16课 中国赋税制度的演变
2000年，河南省尉氏县后大庄村元墓出土的纳粮彩绘壁画，形象地描绘了农民向封建政府纳粮的画面：仓房前一群农民肩负粮袋，准备将粮食入仓；右侧树荫下，一名身着红袍的官员坐在朱红色桌案后进行登记，案上摊着文书簿册。数千年来，农民为封建国家纳粮当差，承担义务，受尽剥削。
——《国家制度与社会治理》
元朝纳粮彩绘壁画
（图片来源于《国家制度与社会治理》）
材料反映的是什么历史现象？
赋税：古代国家向人民征收的人口税、财产税、田地税、工商税等，为古代国家主要的财政来源。
——谢谦《国学词典》
徭役是对劳动者人身的强制性课征。徭役包括兵役、力役和杂役。
——黄天华《中国财政制度史》
赋役：赋税和徭役的合称
明确概念：
赋役
中国古代的赋役制度
明确概念：
赋役
本质：无偿征收、取之于民、用之于国
赋出于田，自上税下，贡出于土，从下献上。
——《玉海·食货·贡赋》）
税给郊社、宗庙、百神之祀，天子奉养、百官禄食、庶事之费。
——《汉书·食货志上》
中国古代的赋役制度
中国古代赋役制度演变：
中国古代的赋役制度
一、中国古代的赋役制度
1.秦汉：田赋、人头税、徭役
2.隋唐：租庸调制、两税法
3.宋元：附加税、科差
4.明清：一条鞭法、摊丁入亩
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税制度
2.个人所得税制度
第16课 中国赋税制度的演变
· 秦汉
田赋、人头税、徭役
是块地就交！
东汉农作画像砖拓片（四川德阳）
——图片来源：王潮生《中国古代耕织图》
还得白干活！
是个人就交！
中国古代的赋役制度
· 秦汉
田赋、人头税、徭役
类目 征收概况 征收标准
田赋 泰半之赋、十五税一、三十税一 田地产量
人头税
徭役
口赋：20钱、23钱（7-14岁）
算赋：120钱（15-56岁）
人丁
（不分男女）
更卒：每年1个月（本郡或县、服力役）
正卒：2年（郡国和京城、服兵役）
戍卒：1年（边塞、服兵役）
人丁
（男子）
中国古代的赋役制度
· 秦汉
田赋、人头税、徭役
小麦青青大麦枯，谁当获者妇与姑，丈人何在西击胡。
——《后汉书·五行志》
口、算赋和徭役对农民的影响
口、算赋的负担与三十税一的田租相比，显然前者重于后者。例如，一家农户假定五人，三人纳算赋(应纳360钱)、二人纳口赋(应纳46钱)，共纳406钱。而田租则为100×1/30＝3.33石。粮价假定较低时为每石50钱则为166.5钱，若较高为每石100钱，则为333钱。可见，这家农户的税负，重在口算赋。
——彭雨新《中国封建社会经济史》
中国古代的赋役制度
· 秦汉
田赋、人头税、徭役
汉代的工商杂税和不同税率
西汉诸多税收制度，是建基于经济发展和分商人之利这一理念上，主要的工商杂税有：缗钱税（征收对象是商人）、车船税、贳贷税（征收对象是高利贷者）。
为了限制商贾谋取暴利兼并农民，以及限制其过多地蓄养奴婢，以保障农业生产有足够的劳力，对商贾和奴课以重税，每人每年二算，即要缴纳二百四十钱。
——摘编自孙翊刚《中国赋税史》
体现重农抑商政策
中国古代的赋役制度
· 秦汉
秦汉建立了基本的赋役制度：田赋、口赋、徭役
朝代 税田 税人力 税人头
秦汉 田赋 徭役 口赋
田赋是主要收入，工商杂税为辅
统治者根据国家发展需要调整税率、税目等
中国古代的赋役制度
一、中国古代的赋役制度
1.秦汉：田赋、人头税、徭役
2.隋唐：租庸调制、两税法
3.宋元：附加税、科差
4.明清：一条鞭法、摊丁入亩
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税制度
2.个人所得税制度
第16课 中国赋税制度的演变
· 隋唐
隋：租调役
唐前期：租庸调制
唐中后期：两税法
朝代 税田 税人力 税人头
秦汉 田赋 （按产纳实物） 徭役 口赋
（按丁纳钱）
隋 租 （按丁纳实物） 役 调
（按户纳实物）
唐前期 租 （按丁纳实物） 庸 （实物代役） 调
（按户纳实物）
中国古代的赋役制度
· 隋唐
每丁岁入租粟二石。调则随乡土所产，绫、绢、絁各二丈，布加五分之一。……凡丁，岁役二旬。若不役，则收其庸，每日三尺。有事而加役者，旬有五日免其调，三旬则租调俱免。通正役，并不过五十日。
——《旧唐书》卷四八 《食货志》
隋：租调役
唐前期：租庸调制
征收标准：以“人丁”为标准计税——整齐划一
征收形式：“役”为实物和劳役相结合——不夺农时
“有田则有租，有家则有调，有身则有庸”——保证财政收入
中国古代的赋役制度
· 隋唐
租庸调制无法实行的原因
唐中后期：两税法
总之，唐中期以后封建大土地私有制的发展，使农民耕地被侵夺，封建政府赋税徭役的苛重，使得农民无法承受，只有走逃亡之路。封建政府为保证收入来源，只能实行摊征，进一步加重在籍农民的负担，而这样做的结果，又促使更多的农民逃亡。
——孙翊刚《中国赋税史》
土地兼并严重，授田不足，均田制被破坏
中国古代的赋役制度
· 隋唐
唐中后期：两税法
人口流亡，人丁锐减；财政需要
租庸调制无法实行的原因
中国古代的赋役制度
时间 隋开皇中 （公元590年） 永徽三年 （公元652） 开元十四年 （公元726年） 开元二十年 （公元732年） 天宝元年 （公元742年） 天宝十三年
（公元754年）
户数 8 700 000 3 800 000 7 069 565 7 861 236 8 525 763 9 619 254
时间 广德二年 （公元764年） 建中元年 （公元780年） 元和二年 （公元807年） 元和十五年 （公元820年） 长庆元年 （公元821年） 开成四年
（公元839年）
户数 2 933 125 3 085 076 2 440 254 2 375 400 2 375 850 4 996 752
——数据来源：《旧唐书》
转引自：王福栋《唐代战争诗研究》
安史之乱前一年
安史之乱后两年
· 隋唐
唐中后期：两税法
安史之乱
人口流亡，人丁锐减；财政需要
租庸调制无法实行的原因
中国古代的赋役制度
· 隋唐
唐中后期：两税法
赋役合并，简化税制，减轻人身控制；
按资计税，相对公平合理；
征收货币，促进商品经济发展：
基本定时，规范税制；
扩大收税对象，增加财政收入。
凡有役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入，户无主客，以见居为簿；人无丁中，以贫富为差，不居处而行商者，在所郡县税三十分之一。居人之税，秋夏两征之，俗有不便者正之。其租庸杂徭悉省，而丁额不废，申报出入如旧式。其田亩之税，率以大历十四年（779）垦田之数为准而均征之。夏税无过六月，秋税无过十一月。
——《唐会要》卷八三《租税》上
思考进步意义
两税 所含项目 标准 形式 时间 对象
地税 租庸杂徭 （赋 役） 田亩 粮 秋 主户
客户
行商
户税 人头税、 杂税…… 资产 人丁 钱 夏
中国古代的赋役制度
· 隋唐
唐中后期：两税法
由是务轻赍而乐转徙者，恒脱于徭税；敦本业而树居产者，每困于征求。此乃诱之为奸，驱之避役。
——陆贽《陆宣公奏议》
盖力田务本与商量逐末，皆足以致富。虽日逐末者易于脱免，务本者困于征求，然所困犹富人也。
——马端临《文献通考》
对“两税法”的不同评价
中国古代的赋役制度
· 隋唐
隋：租调役
唐前期：租庸调制
唐中后期：两税法
租庸调制 两税法
征税标准 人丁 资产
征收形式 实物（田税、人头税） 人力（徭役） 实物（田税）
货币（户税）
“役”的变化 以庸代役 赋役合并
中国古代的赋役制度
一、中国古代的赋役制度
1.秦汉：田赋、人头税、徭役
2.隋唐：租庸调制、两税法
3.宋元：附加税、科差
4.明清：一条鞭法、摊丁入亩
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税制度
2.个人所得税制度
第16课 中国赋税制度的演变
· 宋元
宋：两税、附加税、徭役
元：租庸调、两税法、科差
中国古代的赋役制度
· 宋元
宋：两税、附加税、徭役
宋之两税与唐之两税又有不同。唐代两税按资产征收户税、按田亩征收地税，而宋代两税征收都以田亩为准。
——摘编自齐涛《中国古代经济史》
宋代田赋收入减少，政府新增附加税和徭役
宋开国不抑兼并，官僚地主肆意兼并土地，并依制免课，非法漏税。全国三分之二的垦地不出税，虽然垦地增加，而田税不断减少。
——摘编自孙翊刚《中国赋税史》
中国古代的赋役制度
· 宋元
宋：两税、附加税、徭役
兹就宋代史文中，附加杂税之名目，略举数种如下：
1.农器税 2.牛革筋角税 3.义仓税 4.进际税
5.蚕盐税 6.纳醋息钱 7.麺引钱 8.头子钱
宋代役法依《宋史·食货志》所记有下之四类：
（1) 衙前……以主官物为职
（2) 里正、户长、乡书手……以督课赋税为职
（3) 耆长、弓手、壮丁……以逐捕盗贼为职
（4) 承符、人力、手力、散从等……以供官府使命为职
——摘编自李剑农《中国古代经济史稿》
附加税、徭役繁多
中国古代的赋役制度
· 宋元
宋：两税、附加税、徭役
免役法，又称募役法，熙宗四年（1071年）推行。即把原来按户等轮充差役的办法，改由州县政府出钱募人应役。募役的费用，由管内主户按户等高下分担。原来有差役负担的人家所交纳的，叫做免役钱。原来享有免役特权的官户、女户（家中无男子）、单丁户、未成丁户、寺观户也按户等出“助役钱”， 数目比免役钱减半。
——齐涛《中国古代经济史》
王安石变法：募役法
以货币代役，松弛了人身依附关系，促进商品经济发展
扩大徭役来源，按户等征役钱相对公平
中国古代的赋役制度
· 宋元
既于地、户、丁三者皆有税矣，似不能再发生何种新名目。然至宪宗即位后，复有“户赋包银”之事。《元史》卷九十三《食货志·科差篇》云：“包银之法，宪宗乙卯始定之。初，汉民科纳包银六两，至是止征四两，二两输银，二两折收丝绢颜色等物。”然包银之性质及其最初征纳原因如何，志未详言。
——李剑农《中国古代经济史稿》
元：租庸调、两税法、科差
元朝又有前朝没有过的“科差”
中国古代的赋役制度
· 宋元
对元代赋税制度的评价
元代赋税制度其积极意义在于：第一，改变了蒙古统治者落后的思想观念；第二，对国家的统一起到重要作用，靠征集中原财力得以平定江南、统一全国。
但元朝统治者为满足自己日益浩繁的财政支出需要，对各族人民进行残酷的超经济掠夺，百姓的税赋负担日益加重。赋税负担严重不公，激化民族矛盾和阶级矛盾。一国之内税制不统一，多次改革均不成功，百姓备受其扰。
——摘编自孙翊刚《中国赋税史》
元：租庸调、两税法、科差
中国古代的赋役制度
· 宋元
宋：两税、附加税、徭役
元：租庸调、两税法、科差
时期 税田亩 税人力 税人头
秦汉 田赋 徭役 口赋
隋 租 役 调
唐前期 租 庸 调
唐中后期 地税 × 户税
宋 地税 徭役 户税
元 租/地税 徭役 调/户税
中国古代的赋役制度
一、中国古代的赋役制度
1.秦汉：田赋、人头税、徭役
2.隋唐：租庸调制、两税法
3.宋元：附加税、科差
4.明清：一条鞭法、摊丁入亩
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税制度
2.个人所得税制度
第16课 中国赋税制度的演变
· 明清
明初：夏税 秋粮
明后期：一条鞭法
清：盛世滋丁，永不加赋 摊丁入亩
中国古代的赋役制度
· 明清
明后期：一条鞭法
总括一州县之赋役，量地计丁，丁粮毕输于官。一发之役，官为佥募。力差，则计其公食之费，量为增减；银差，则计其交纳之费、加以增耗。凡额办、派办、京库发需与存留、供亿诸费，以及土贡方物，翻并为一条，皆计亩征银，折办于官，故谓之一条鞭法。
——《明史 食货志 赋役》
中国古代的赋役制度
· 明清
明后期：一条鞭法
明初禁用金银交易，白银并不是合法货币。但市场经济萌发及扩大带来了不可逆转的白银货币化进程，日本和美洲银矿的开发满足了对金银的社会需求。
——万明《传统国家近代转型的开端：张居正改革新论》
一条鞭法“赋税征银”的条件
①商品市场经济发展，白银货币化；
②新航路开辟后金属货币大量流入。
中国古代的赋役制度
· 明清
明后期：一条鞭法
赋役合并，公布税额，减少官吏舞弊；
役归于地，计亩征收，减轻百姓和商人的负担；
国家雇人充役，解放劳动力；
征收货币税，有利于商品经济发展。
一条鞭法”的进步意义
中国古代的赋役制度
· 明清
清：盛世滋丁，永不加赋
摊丁入亩
中国古代的赋役制度
· 明清
清：盛世滋丁，永不加赋
《清圣祖实录》卷249
海内承平日久，户口日增，地未加广，应以现在丁册定为常额，自后所生人丁，不征钱粮……谓之盛世滋生人丁，永不加赋。
——《清史稿·食货志》
按人丁派者，一户之内开除与新添互抵；不足，以亲族丁粮多者抵补；又不足，以同甲丁粮多者顶补。
——白寿彝《中国通史》
中国古代的赋役制度
· 明清
清：摊丁入亩
时期 税田亩 税人力 税人头
秦汉 田赋 徭役 口赋
隋 租 役 调
唐前期 租 庸 调
唐中后期 地税 × 户税
宋 地税 徭役 户税
元 租/地税 徭役 调/户税
明 √ × √
清 √ × ×
中国古代的赋役制度
小结：中国古代赋役制度的演变及发展趋势
征收标准：
赋役关系：
交纳时间：
征收类目：
交纳形式：
人丁 资产
不定时
基本定时
并行 合并
繁杂 简单
实物 货币
时期 赋役制度
秦汉 田赋、人头税、徭役
隋 租调役
唐 租庸调制、两税法
宋 两税法、附加税、徭役
元 租庸调、两税法、科差
明 一条鞭法
清 摊丁入亩
中国古代的赋役制度
一、中国古代的赋役制度
1.秦汉：田赋、人头税、徭役
2.隋唐：租庸调制、两税法
3.宋元：附加税、科差
4.明清：一条鞭法、摊丁入亩
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税制度
2.个人所得税制度
第16课 中国赋税制度的演变
· 关税
国内关税，是历朝政府在边关或内地设立关卡，向往来商贩征收的通过税。
——《北京大学法学百科全书》
国内关税
国境关税
国境关税，又称近代关税，由中央海关机构统一征收的关税。1672年，由英国政府在废除国内各地的内部关税时创立的，其征课范围遍及全国各口岸，海关所征关税的收入须全部上缴中央国库。这种规定后被世界各国普遍采用。
——薛荣久《当代国际贸易与金融大辞典》
概念界定：
关税与个人所得税制度的起源与演变
· 关税
国内关税
以九赋敛财贿，……七曰关市之赋，八曰山泽之赋，九曰币余之赋。
——《周礼·地官》
中国国内关税最早出现在西周时期
中国直到20世纪30年代，才正式废除国内关税，实行统一的国境关税。
关税与个人所得税制度的起源与演变
· 关税
国境关税
国境关税，在康熙二十三年以前，只有陆路海关，如与俄罗斯等有邦交的国家、与属国、与番部设关互市，但不征税；自康熙二十三年始开海禁，并设立云山、宁波、漳州和澳门四海关，贸易征税，自此始有国境关税。清前期，名义上是四口通商，实际上只有一口通商，但四口皆征国境关税。这个时期，无论是常关税，还是海关税，都是由清政府自主管理、自主征税的。
——摘编自孙文学《中国关税史》
清朝开设国境关税，享有完全的自主权
关税与个人所得税制度的起源与演变
· 关税
中国关税自主权丧失的主要表现
《南京条约》签订后，清政府被迫使新开五个通商口岸，此后每签订一个不平等条约，就新开若干个海关 。
英国人在中国口岸进出口货物，中国方面不能任意增减关税税率，如若增减，须双方共同议定，这就是所谓的“协定关税”。
1854年成立了由英国人威妥玛、法国人斯密司、美国人卡尔成立了税务司，上海海关的关税管理权被英美法夺取。
——摘编自孙文学《中国关税史》
①海关设置权丧失
③行政管理权丧失
②调整税率权丧失
关税与个人所得税制度的起源与演变
在1922年6月15日所发表的《中国共产党对于时局的主张》中，就曾指出党的奋斗目标以“改正协定关税制，取消列强在华各种治外特权，清偿铁路借款，完全收回管理权”为准则之一。
——徐文生《中华民族废除不平等条约斗争史》
收回关税自主权是近代中国反帝斗争的重要任务
· 关税
关税与个人所得税制度的起源与演变
1927年南京国民政府成立后，宣告“关税自主”
· 关税
时间 措施
1927 《进口税暂行条例》
1928 改定新约运动
《中美关税条约》
与意、英、法、西《友好通商条约》
1930 《中日关税协议》
国民政府通过这些措施，在关税自主权上取得了进展
关税与个人所得税制度的起源与演变
南京国民政府实现“关税自主”了吗？
· 关税
南京国民政府的关税自主是有条件的，并非完全意义上的真正自主。其主要表现有以下几点：
首先，关税自主是通过与有约各国协商，以新约代替旧约的方式来恢复关税自主的，所以这种自主就大大打了折扣。
其次，关税自主是以裁厘为条件的，以反共换取帝国主义列强的承认与支持。
再次，国定税则仍存在片面的最惠国待遇，即在许多方面照顾到帝国主义在华的利益，不利于中国民族工商业的发展。
最后，涉及关税主权海关行政管理权没有收回，它仍然由外国人占据。
——摘编自孙文学《中国关税史》
没有实现关税自主，因为这一时期的关税仍然具有半殖民地财政“协定”关税的性质
关税与个人所得税制度的起源与演变
1951年5月16日由中央人民政府政务院公布实施的《海关进出口税则》，是我国近一百多年来第一部真正独立自主制订的海关税则。1950年1月政务院通过的《关于关税政策和海关工作的决定》中明确规定：“海关税则必须保护国家生产，必须保护国内生产品与外国商品的竞争。”
——孙文学《中国关税史》
新中国成立后，真正收回关税自主权
· 关税
关税与个人所得税制度的起源与演变
时间 中华人民共和国关税法律法规
1951 《中华人民共和国海关进出口税则》
1985 《中华人民共和国进出口关税条例》
《中华人民共和国海关进出口税则》
1987 《中华人民共和国海关法》
· 关税
颁布并不断修订完善税则和关税条例
关税与个人所得税制度的起源与演变
· 关税
筹备修订税则
1982：“要全面修订《海关进出口税则》， 健全关税法制”。“要适时调整关税税率，以鼓励或限制某些商品的进口和出口”。
1983：“采用国际上通行的税则分类目录。”
1983：“要体现国家对外开放政策；鼓励出口，扩大必需品进口；保护和促进国民经济发展；保证国家关税收入”。
——《中国海关通志》
适应新时期国家经济体制改革和对外开放政策的需要
关税与个人所得税制度的起源与演变
一、中国古代的赋役制度
1.秦汉：田赋、人头税、徭役
2.隋唐：租庸调制、两税法
3.宋元：附加税、科差
4.明清：一条鞭法、摊丁入亩
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税制度
2.个人所得税制度
第16课 中国赋税制度的演变
· 个人所得税
概念：以纳税人个人取得的各项应税所得为征收对象的税种
第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：
（一）工资、薪金所得：（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得：（八）财产转让所得；（九）偶然所得。
——《中华人民共和国个人所得税法》 (2018年8月31日修正）
关税与个人所得税制度的起源与演变
· 个人所得税
时间 演变
1936 开始征收
1949 不征收
1980 再度征收
1994 全面改革
1994+ 修订完善
发展历程
为了适应中国对外开放的需要，解决对来华工作的外国人的所得征税的问题，财政部税务总局从1978年底开始研究建立个人所得税制度的问题。
——刘佐 靳东升《中国所得税》
关税与个人所得税制度的起源与演变
· 个人所得税
个税起征点不断提高
时间 起征点（元）
1980 800
1986 400 / 800
2005 1600
2007 2000
2011 3500
2018 5000
随着改革开放的深入，人们收入水平不断提高，800 元已经越来越不能保障大城市纳税人的最低生活水平。为此，2005年将工资薪金的免征额从800元提高到了1600元。随后，由于通货膨胀等因素，工资薪金的免征额也分别提高到了2007年的2000元和2011年的3500元。
——翟继光《从提高“ 起征点” 看我国个人所得税改革的方向》
关税与个人所得税制度的起源与演变
小结：中国近现代的关税和个人所得税
关税与个人所得税制度的起源与演变
一、中国古代的赋役制度
1.秦汉：田赋、人头税、徭役
2.隋唐：租庸调制、两税法
3.宋元：附加税、科差
4.明清：一条鞭法、摊丁入亩
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
1.关税制度
2.个人所得税制度
第16课 中国赋税制度的演变
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