第16课 中国赋税制度的演变 课件(共31张PPT)

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中 国 赋 税 制 度 的 演 变
第16课
目录
一、中国古代的赋役制度
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
课程标准：1.了解中国古代赋税制度的演变；
2.了解关税、个人所得税制度的产生及其在中国的实行。
在古代人们的日常生活中，主要有哪些赋税种类呢？
一、中国古代的赋役制度
农业税
（田租）
人口税
（户调、丁税）
徭役
（军役、力役、杂役）
商业税
（市税、关税）
财产税
（算缗、算车船、税民资）
一、中国古代的赋役制度
解释：中国历代王朝为巩固国家政权而向人民征收财物，调用人力的制度。具有无偿性、强制性、固定性。
1.户税：以户为依据的财产税；
2.田赋：也叫田租，历代封建政府以田亩为征收依据的土地税；
3.丁税：也叫人头税，历代封建政府征收的以人丁为依据的人头税。
4.其它杂税
赋税：
以丁男为主的军役、力役、杂役等
徭役：
井田制中国古代奴隶社会的土地国有制度。那时,道路和渠道纵横交错,把土地分隔成方块,形状像“井”字,因此称做“井田”。
1、先秦时期的赋役制度
（1）商周时期——井田制
“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻，其实皆什一也。”
——《孟子·滕文公上》
贡：夏朝平民每户从国家受田50亩，然后将收获物的一部分贡纳给国家。贡纳物根据百姓距王城远近的不同而不同。
助：又称籍法，籍就是借，借民力以耕公田。每户平民领田七十亩为私田，另外为官府贵族耕种七亩公田。
彻：周代的井田中，每块土地为100亩，900亩土地分给八家共同耕种，其中100亩的收获作为田赋上交国家。
从交纳地租的形式来看井田制下的赋税属于劳役地租
（2）春秋战国时期——各国纷纷改革变法
鲁国“初税亩”无论公私田，按亩数实数收税
齐国管仲“相地而衰征”根据土地多少和好坏征收赋税
秦国商鞅变法“除井田，开阡陌”
(商鞅)改帝王之制，除井田，民得卖买。为田开阡陌封疆，而赋税平。平斗桶权衡丈尺……居五年，秦人富强。 ——《史记·商君列传》
商鞅变法 一是打破井田和私田的界限，所有土地都按统一的标准征税；二是赋税一律征粟，缴纳粮食，以鼓励百姓务农；三是制定户籍制度，登记人口劳动力数字，按人口抽人头税，征伐徭役和兵役。商鞅变法是封建赋税制度在中国历史上基本确立的标志。
1、先秦时期：
2、秦汉时期：
赋役内容 秦朝 汉朝 特点
田赋
丁税 徭役 税率极高
（“收泰半之赋”）
与民休息，税率大大降低
（十五税一、三十税一）
向人民征收极重的口赋（人头税）
人头税分口赋、算赋，商人和奴婢的算赋钱加倍。汉朝还征收财产税。
口赋：7-14岁未成年人
算赋：15-56成年人
财产税：算缗、车船税、 税民资
一、中国古代的赋役制度
更卒、正卒和戍卒
田租较轻，但人头税很重
3.隋唐时期
（1）隋朝：废除了前代许多苛捐杂税，主要向民众征收租调役。
针对21-59岁之间成年男子征收。租调之外的役可以用“庸”代替，即缴纳一定的绢或布来替代徭役。
（2）唐朝：
①租庸调制：
A.基础：
以均田制为基础
B.内容：
租：田租 成年男子每年向官府缴纳一定的谷物叫做“租”；
调：人头税 每户缴纳定量的绢和布，叫做“调”；
庸：代役税。成年男子服役期间不去服徭的可以纳绢或布代役，称之为庸。
从交纳地租的形式来看租庸调的赋税属于实物地租
3.隋唐时期
（1）隋朝：废除了前代许多苛捐杂税，主要向民众征收租调役。
针对21-59岁之间成年男子征收。租调之外的役可以用“庸”代替，即缴纳一定的绢或布来替代徭役。
（2）唐朝：
①租庸调制：
A.基础：
以均田制为基础
B.内容：
C.作用：
以庸代役保证农民生产时间，促进农业生产的发展；保障了政府财政收入；
②唐朝中期以后：两税法
A.背景:
D.内容：
唐朝中后期，土地买卖和兼并严重，政府直接支配的土地日益减少，均田制无法推行，租庸调制也无法维持，国家财政收入锐降。
780年，唐德宗采用宰相杨炎建议，颁行“两税法”
租庸调之法，以人丁为本，但自开元以后，“天下户籍久不更造，丁中转死，田亩卖易，贫富升降不实，其后国家侈费无节，而大盗起，兵兴，财用益屈，而租庸调法弊坏。
——《新唐书·食货志》
3.隋唐时期
（2）唐朝：
B.目的：
解决财政困难
C.时间：
“凡百役之费，一钱之敛。先度其数而赋于人，量出以制入。户无主客，以见居为簿；人无丁中，以贫富为差。不居处而行商者，在所郡县税三十之一，度所与居者均，使无侥利。居人之税，秋夏两征之，俗有不便者正之。 ——《旧唐书·杨炎传》
财政原则：
课税主体：
课税标准：
纳税时间：
两税法内容
量出以制入。中央根据财政支出先做预算，定出总税额，再分配到各地征收。
不区分主户和客户，一律以当时居住地登入户籍，缴纳赋税。商人也要交税。
按田亩征收地税；按人丁、资产征收户税；
每年分夏秋两季征收
②唐朝中期以后的两税法
A.背景:
D.内容：
780年，唐德宗采用宰相杨炎建议，颁行“两税法”
3.隋唐时期
（2）唐朝：
B.目的：
解决财政困难
C.时间：
E.两税法评价：
材料1 “两税法”颁布以后,到建中末年，就有了1300多万的两税收益……两税法规定“以钱谷定税，临时折征杂物”,具体征收时采用货币与实物结合的方式,这种做法在国家税收领域引入了货币税,改变了传统的纯粹实物税历史……自唐以后,以土地和财产为基础的税收制度逐渐占据了国家税收的主导地位,而以人丁为基础的税收制度逐渐退出了历史舞台。
——摘编自邱作文《唐朝中期两税法改革简析》
材料2 公元780年，唐朝推行“以资产为宗”的两税法。在此之前，历代的赋税征收，或据田亩，或按人口，或据户头，收取粮食、丝绢等实物，有时亦收取钱币，名目与内容时有变化，税额也各有不同，但无不以个体农户为基础。清查户口、人丁，尽可能抑制豪强兼并土地，防止自耕小农破产，均是历代一以贯之的政策。两税法实施后的一千多年中，按资产收税，收取货币，成为赋税变化的主流。 ——据李剑农《中国经济史稿》等
两税法评价
积极性：
①简化税收名目，扩大收税对象，保证国家的财政收入；
②改变了自战国以来以人丁为主的赋税制度，减轻了政府对农民的人身控制；
③征收货币税，在一定程度上有助于农产品商品化和商品经济的发展。
局限性：
两税法并未能遏制土地兼并，政府为保证财政又增加捐税，农民负担更加沉重，社会矛盾加剧。
E.两税法评价：
结合史纲上册P40
4、宋元时期的赋役制度
（1）宋朝
①宋承唐制，征收两税，但附加税繁杂多变，往往超过正税数倍。
②除了征收类似唐朝的庸一样的代役金外，还经常再派发各种徭役。
③北宋中期王安石推行募役法，百姓缴纳免役钱、助役钱，官府募人代役。
募役法
原本百姓按户等轮流到州县当差役的方法，改为州县官府出钱雇人应役。募役费用由当地主户按户等分担，称“免役钱”，原本免役的僧侣、官户等，也需要缴纳“助役钱”。募役法使原来轮流充役的农民回乡务农，保证了劳动时间，促进了生产发展，官府也因此增加了财政收入。
4、宋元时期的赋役制度
（1）宋朝
（2）元朝
①基本上沿袭唐朝的租庸调与两税法，分别施行于北方和南方，在北方征收“丁税”、“地税”，在南方征收“夏税”“秋粮”。
②在税粮外又有前朝没有过的“科差”，按户之上下征收丝和银两。
材料一：包银之法，户不过二两，而州县征之加十倍，都中责之。
——《元史·王都中传》
材料二：在江南沿袭南宋税制，既可征得统治集团所需钱财，又不会因更改税制而使民众受惊扰，可以稳定南方社会的封建统治秩序，还可以再据北方税制增设一些项目，如增征部分“科差”——江南的“包银”和“户钞”，征得比南宋政权所征还多的钱财。 ——高树林《古代社会经济史探》
①明初赋税分夏税、秋粮两次征收，所征主要是米麦实物。
②正统（明英宗）年间，江南部分税粮折银征收送赴北京，称“金花银”。
5、明清时期的赋役制度
（1）明前期
张居正改革的一条鞭法
商品经济发展；白银流通量增加；土地兼并及统治危机。
A.赋役合并，一概折银，即不但赋税折银征收，而且役也改为丁田共同承担，折成银两，统一征收。
B.政府所需的役，由政府从税银中拿出一部分统一雇人。
（2）明后期：
①背景：
②内容：
③影响
影响：
①简化了征收手续,减轻了农民负担。
②赋役征银,促进了明朝中后期商品经济和资本主义萌芽的发展。
③是古代赋役制度的重大变革,由实物税向货币税转变,增加了国家的财政收入。
特点：①赋役合一 ②化繁为简
③按亩征税 ④以银交纳
⑤官收官解
清朝康熙五十一年（1712年），康照帝规定以康熙五十年的丁银作为定额，不再增加，称“盛世滋丁，永不加赋”；
雍正帝即位后，将这笔丁银分摊到田赋中，称“摊丁入亩”（而征收统一的赋税，叫做“地丁银”，以田亩数为征税标准）中国历史上存在了2000多年的人头税被彻底废除。
（3）清朝
摊丁入亩
“滋生人丁，永不加赋”
康熙年间
雍正年间
影响：
①中国历史上存在了约2000年的人头税彻底废除;
②国家对百姓的人身束缚进一步减弱，有利于工商业的发展；
③减轻了农民的负担，有利于缓和阶级矛盾，增加政府财政收入；
④隐瞒人口的现象逐渐减少，促进了人口增长。
趋势 变化 简化
征税标准 由以人丁为主逐渐向以土地财产为主转变，人头税在赋税中所占的比重越来越少，直至废除。 人丁→田亩
两税法
赋税种类 由繁到简，税种减少。从田租、人头税、杂税简化为土地税等；随着商品经济的发展，明清时期对商业征收重税。 繁→简
（两税法）
（一条鞭法）
征税形式 由实物地租逐渐向货币地租转变，反映了封建社会商品经济的发展。 实物→货币
（一条鞭法）
征税时间 由不定时逐渐发展为基本定时 不不定→定时
人身控制 农民由必须服徭役，逐渐发展为可以纳捐代役，保证了农业生产时间，利于农业发展。 服徭役→代役
（租庸调制）
重难拓展
中国古代赋役制度演变的趋势
古代赋役制度的演变特点：材料二：正是儒家文化注重德治，在奴隶社会、封建社会主要宣扬和倡导一种绝对无偿的进贡以体现对国家的忠心，使得古代中国的治税思想具有明显非法制的性质，剥削阶级往往以赋税为名进行横征暴敛。我国古代税收立法虽然也规定了课征的比例，但有法不依，法外征收现象非常普遍。通过巧立名目法外征收往往又使税收立法流于形式，征税随意性大，官吏使用权力的机会多，导致聚敛过度，超过人民的承受能力。——摘编自《中西方税收法律文化比较研究》循序渐进、常有反复、受儒家思想影响、随意性大、赋役沉重、维护统治。重难拓展二、关税与个人所得税制度的起源与演变
（一）关税的起源及演变
含义：海关依据国家的关税政策、税法及进出口税则，代表国家对进出关境的物品征收的税，称为“关税”。
（1）国内关税：
中国的关税最早出现在西周时期，货物通过边境的“关卡”就要被征税。
1、含义及内容：
内容：包括国内关税和国境关税
1937年才正式宣布废除国内关税，实行统一的国境关税
2、中国关税制度的演变：
随着国内关税的逐渐衰亡，国境关税在近代中国的重要性日趋突显
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
（一）关税的起源及演变
（1）国内关税：
1、含义及内容：
2、中国关税制度的演变：
（2）国境关税：
①近代关税自主权的丧失：
协定关税
中国近代史上的协定关税，是从1842年中英签订的《南京条约》开始的。条约第10款规定：英商“应纳进口出口货税、饷费，均宜秉公议定则例”。在1844年中美《望厦条约》和中法《黄埔条约》中，则进一步分别规定为“中国日后欲将税例更变，须与合众国领事等官议允”和“应与佛兰西会同议允后，方可酌改”，把外国的“议允”提到突出的地位。由于片面最惠国条款的普遍推行，中国不取得每个国家的同意，就不能修改任何税则。
历史纵横
鸦片战争后，中国开始丧失关税自主权
①近代关税自主权的丧失：
A、起因：
B、概况：
◎把持清朝海关总税务司近半个世纪的英国人赫德
鸦片战争后，中国开始丧失关税自主权
①近代关税自主权的丧失：
A、起因：
B、概况：
a.《南京条约》及附件中协定关税、片面最惠国待遇等中国逐渐失去自主调整关税能力，
b.国境关税的海关大权长期把持在外国人手中
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
（一）关税的起源及演变
（1）国内关税：
1、含义及内容：
2、中国关税制度的演变：
（2）国境关税：
①近代关税自主权的丧失：
②逐步收回关税自主权：
1927年
1928年
1930年
7月20日发表《国民政府布告》，宣布关税自主。并公布国定《进口税暂行条例》《裁撤国内通过关税条例》《出厂税条例》
6月15日颁布《中华民国国民政府对外宜言》
《中华民国国民政府外交部关于重订新条约之宣言》
7月25日《整理中美两国关税关系之条约》
11月分别于15日与挪威，22日与比利时，27日与意大利签订新的关税条约
12月7日，颁布《海关进口税则》
12月12日与丹麦，19日与葡萄牙、荷兰，20日与瑞典签订新的关税条约
12月20日《中英关税条约》
5月6日《中日关税协定》
近代中国为收回关税自主权的努力
②逐步收回关税自主权
A.国民革命时期：
中共和国民党都明确提出废除不平等条约，要求关税自主的主张。
B.国民政府时期：
a. 1927年，南京国民政府成立后，宣告关税自主，并公布国定《进口税暂行条例》。
b. 1928年，国民政府发表“改订新约”的对外宣言，关税自主为其主要内容。
c. 至1930年，先后与美、意、英、法、西、日等国重新签订新约，关税自主取得进展，但仍不能完全自主地制定税率。
《中华人民共和国海关进出口税则》（纸质 1951年 中国海关博物馆藏）
政务院颁布《中华人民共和国海关进出口税则》及其实施条例。是新中国第一部独立的专门的海关税法，统一了全国关税制度。
1951
政务院颁布了《中华人民共和国进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》，强化了关税制度的法制化建设。
1985
全国人大常委会通过了《中华人民共和国海关法》，并重新修订发布关税条例，进一步完善了关税的基本制度。
1987
真正收回关税自主权
C.中华人民共和国时期：
◎中国海关标志
发展完善
1.含义：以纳税人个人取得的各项应税所得为征收对象的税种。
1914
北洋政府制定所得税条例（起步），包括征收个人所得税内容，但未实施。
1936
国民政府公布所得税暂行条例（开始征收）
新中国成立后
计划经济体制（没有征收）
1980
不断完善和发展
《中华人民共和国个人所得税法》个人所得税制度正式确立
2.过程：
（二）个人所得税的起源与演变
二、关税与个人所得税制度的起源与演变
①对调节收入分配和实现社会公平稳定发挥了积极作用；
②增加财政收入；
③增强纳税意识，树立义务观念 。
思考：为什么直到1980年中国才颁布《中华人民共和国个人所得税法》
在个人和家庭收入整体差别不大的计划经济时代，没有征收的必要；
改革开放后的1980年，随着中国社会经济的发展，中国才制定颁行。
3.个税征收的作用:
思考：个税起征点的变迁呈现什么趋势，说明了什么？
不断提高
人民生活水平的提高
1.含义：
2.过程：
（二）个人所得税的起源与演变